§ 23d ZDP

Komentář k § 23d ZDP

Jak jsme poznali, hlavní daňovou výhodou společného systému zdanění je jednak umožnění převzetí zákonných (daňově účinných) rezerv a opravných položek, neuplatněných daňových ztrát a dalších doposud nevyužitých položek odčitatelných od základu daně, a jednak speciální konstrukce nabývací ceny podílu, odvozená od aktuální tržní, resp. znalecké hodnoty a ne z historických zůstatkových cen.

Přitom je ale třeba mít na paměti protispekulativní podmínku. Je-li totiž jedním z hlavních důvodů převodu obchodního závodu, fúze nebo rozdělení obchodní korporace snížení nebo vyhnutí se daňové povinnosti, není právní nárok převzít neuplatněnou daňovou ztrátu ani jiné položky odčitatelné od základu daně, a neplatí ani speciální vymezení nabývací ceny podílu. Naproti tomu převzetí daňově účinných (zákonných) rezerv a opravných položek ovšem ani v těchto případech zapovězeno není.

V této souvislosti je významné, že od roku 2008 došlo pro poplatníky výhodně ke zkrácení časového testu "poctivé držby" majetkové účasti získané za převedený obchodní závod nebo při výměně podílů ze 3 let na 1 rok. Pokud by došlo k převodu majetkové účasti do jednoho roku, neuplatnila by se daňově nabývací cena podílu speciálně stanovená v ustanoveních upravujících převod obchodního závodu, resp. výměnu podílů (tedy na úrovni znaleckého, reálného ocenění), ale uplatnil by se standardní způsob určení nabývací ceny podílu podle § 24 odst. 7 ZDP, který většinově vychází z daňových a účetních historických zůstatkových cen.

Možnost vyloučení převzetí daňových odpočtů u kvalifikovaných transakcí uskutečňovaných pouze, resp. zejména za účelem daňové optimalizace, výslovně nabízí členským státům tzv. fúzovací směrnice Rady 2009/133/ES ze dne 19. října 2009 o společném systému zdanění při fúzích, rozděleních, částečných rozděleních, převodech aktiv a výměně akcií. Hlavním cílem této Směrnice je zabezpečení fungování společného trhu, a proto nelze připustit, aby režim zavedený tímto předpisem byl umožněn i v případech, kdy operace nemá ekonomický, ale naopak čistě spekulativní důvod. Za takový případ je obecně považováno převedení majetku na společnost, která již nevykonává podnikatelskou činnost, a vykazuje nevyužitou daňovou ztrátu. Spekulativní jednání a záměrné vyhýbání se daňové povinnosti má výrazně negativní dopady jak na příjmovou stránku státního rozpočtu ČR, tak i na rozvoj a fungování společného trhu EU, a v důsledku je jedním z nelegálních nástrojů nekalé konkurence.

Komentované ustanovení tudíž poskytuje správcům daně…