Ing. Jan Ambrož
NahoruEU a daň z příjmů
V komplexu hesel EU a daň z příjmů rozebíráme
základní vazby spojené s naším členstvím v EU. V tomto hesle se zaměřujeme na
možnosti osvobození vybraných příjmů podle § 19 ZDP.
NahoruOsvobození příjmů v rámci Evropské unie
Po přistoupení České republiky do Evropské unie a za podmínek
stanovených směrnicí č. 90/435/EHS, o společném systému zdanění mateřských a
dceřiných společností v různých členských státech Evropské unie, jsou od daně
osvobozeny:
-
dividendy, podíly na zisku a převody zisku na základě řídicí
nebo ovládací smlouvy vyplácené tuzemskou dceřinou společností mateřské
společnosti;
-
dividendy a jiné podíly na zisku plynoucí od dceřiné
společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU, Švýcarské
konfederace, Norska nebo Islandu, mateřské společnosti, která je poplatníkem
uvedeným v § 17 odst. 3 ZDP, a stálé
provozovně mateřské společnosti, která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 4 ZDP a je umístěna na
území České republiky;
-
příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné
společnosti plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 17 odst. 3 (tj. rezidentu ČR)
nebo společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU.
To se nevztahuje na dividendy a jiné podíly na zisku vyplácené
dceřinou společností a příjmy z převodu podílu mateřské společnosti v dceřiné
společnosti plynoucí poplatníkovi uvedenému v § 17 odst. 3 (tj. rezidentu ČR)
nebo stálé provozovně společnosti, která je daňovým
rezidentem jiného členského státu EU, pokud je dceřiná společnost rezidentem ČR
a je v likvidaci. Toto omezení osvobození příjmů (překážka likvidace)
tedy není uplatňováno při výplatě dividend či jiných podílů na zisku
realizované dceřinou společností se sídlem v ČR ve prospěch mateřské
společnosti, která je rezidentem jiného členského státu EU.
Osvobození je dále rozšířeno a platí i pro příjmy plynoucí
obchodní společnosti se sídlem v ČR a stálé provozovně společnosti, která je
daňovým rezidentem jiného členského státu EU, umístěné na území České
republiky, z dividend a jiných podílů na zisku vyplácených společností a z
převodu podílu ve společnosti od dceřiné společnosti sídlící mimo území EU. Pro
přiznání této výhody se vyžaduje splnění následujících podmínek. Osvobození je
přiznáno, pokud vyplácející dceřiná společnost:
-
je daňovým rezidentem třetího státu, se kterým má Česká
republika uzavřenou účinnou smlouvu o zamezení dvojího zdanění;
-
má právní formu se srovnatelnou právní charakteristikou jako
společnost s ručením omezeným, akciová společnost nebo družstvo;
-
je v obdobném vztahu vůči příjemci dividend či jiných podílů
ze zisku nebo z převodu podílu ve společnosti jako dceřiná společnost vůči
mateřské společnosti v případech, kdy režim osvobození byl uplatňován již
dříve, tj. za podmínek stanovených v § 19 odst. 3 a 4 ZDP (minimální
výše drženého podílu 10 % při respektování minimální doby držby 12
měsíců);
-
podléhá dani obdobné dani z příjmů právnických osob, u níž
sazba daně není nižší než 12 %, a to alespoň ve zdaňovacím období, v němž
tuzemská společnost o příjmu z dividend a jiných podílů na zisku nebo z převodu
podílu ve společnosti účtuje jako o pohledávce v souladu se ZoÚč a ve
zdaňovacím období předcházejícím tomuto zdaňovacímu období. Za společnost
podléhající takové dani se nepovažuje společnost, která je od daně osvobozena,
nebo si může zvolit osvobození nebo obdobnou úlevu od této daně.
Osvobození lze uplatnit, pokud příjemce příjmů z dividend a jiných
podílů na zisku nebo z převodu podílu je jejich skutečným vlastníkem.
Výdajem vynaloženým na příjem z převodu podílu je nabývací cena tohoto podílu
stanovená podle ZDP. Současně je nutné připomenout i požadavky kladené § 25 odst. 1 písm. zk) ZDP na
vyloučení nákladů spojených s držbou příslušných podílů ze základu daně:
-
tj. vyloučení výdajů mateřské společnosti související s držbou
podílu v dceřiné společnosti;
-
úroky z úvěrů a půjček přijatých v období šesti měsíců před
nabytím tohoto podílu se považují za výdaj přímo související s držbou podílu v
dceřiné společnosti jen po dobu trvání držby podílu v dceřiné společnosti;
-
režijní náklady související s držbou podílu v dceřiné
společnosti se omezují výší 5 % příjmů z dividend a jiných podílů na zisku
vyplácených dceřinou společností.
Osvobození příjmů z převodu podílu nelze uplatnit u podílů ve
společnosti, které byly nabyty v rámci koupě podniku nebo části podniku:
-
licenční poplatky plynoucí společnosti, která je daňovým
rezidentem jiného členského státu EU, od obchodní společnosti nebo družstva,
která je poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3 ZDP, nebo od stálé
provozovny společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU
na území České republiky, budou osvobozeny s účinností od 1. 1.
2011,
-
úroky z úvěrů, půjček, dluhopisů, vkladních listů, vkladových
certifikátů a vkladů jim na roveň postavených a ze směnek plynoucí společnosti,
která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU, od obchodní společnosti
nebo družstva, je-li poplatníkem uvedeným v § 17 odst. 3 ZDP, nebo od stálé
provozovny společnosti, která je daňovým rezidentem jiného členského státu EU
na území České republiky, pokud…
