2025.3.4
Přeshraniční režim pro malé podniky (SME)
Ing. Miroslava Nováková
Novela zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, účinná od 1. 1. 2025 (vyšla ve Sbírce zákonů pod č. 461/2024 Sb.), zavádí nově přeshraniční režim pro malé podniky. Problematika režimu pro malé podniky je v zákoně o DPH upravena v ustanoveních § 109bb až § 109bu ZDPH. Má rovněž dopad do různých dalších ustanovení zákona o DPH (registrace, nárok na odpočet daně, osvobození od daně apod.).
Režim pro malé podniky není v podstatě žádnou novinkou a v České republice platil již před novelou zákona o DPH, kdy bylo umožněno osobám povinným k dani usazeným v tuzemsku nebýt plátcem do dosažení obratu 2 mil. Kč. Zákon o DPH však tuto možnost nenazýval režimem pro malé podniky.
Přeshraniční režim pro malé podniky se od 1. 1. 2025 nově zavádí v celé EU a obecně je pro něj používána zkratka SME (small and medium-sized enterprises). I v tomto článku bude pro zjednodušení používána také zkratka SME.
Do konce roku 2024 většina členských států EU umožňovala osobám povinným k dani usídleným v daném státě neregistrovat se jako plátce až do dosažení určité výše obratu. V jednotlivých členských státech jsou však stanoveny různé hranice obratu. Přeshraničně nebylo možno tento režim využívat. Znamená to, že např. na podnikatele z České republiky se nevztahovalo osvobození při poskytování plnění s místem plnění na Slovensku a dani z přidané hodnoty na Slovensku podléhalo již první takto uskutečněné plnění. Obdobně to fungovalo i naopak, když např. polská firma v tuzemsku namontovala kuchyňskou linku soukromé osobě, bez ohledu na dosažený obrat v České republice musela odvést do tuzemska daň z přidané hodnoty (buďto v rámci registrace v tuzemsku anebo přes tzv. One Stop Shop).
Od 1. 1. 2025 je umožněno uplatnit i přeshraniční osvobození (ale pouze u osob usídlených v EU). Pro možnost uplatnění tohoto osvobození bude nutná registrace ve státě usazení. U vnitrostátního režimu pro malé podniky nebude i nadále podmínkou registrace do tohoto režimu – tj. neplátci usídlení v tuzemsku, kteří chtějí být nadále v tuzemsku neplátci a mají obrat do 2 mil. Kč, nemusí provádět žádnou registraci do vnitrostátního SME.
Pro umožnění registrace do přeshraničního režimu SME je podmínkou, že obrat EU nepřesáhne v příslušném ani bezprostředně předcházejícím kalendářním roce 100 000 EUR (tj. všech členských státech vč. České republiky), a dále obrat ve státě, kde chce žadatel být registrován do režimu SME, nesmí překročit prahovou hodnotu daného státu za období stanovené tímto státem. Některé státy EU posuzují období daného a předchozího kalendářního roku, některé státy dvou předchozích let. Některé státy uplatňují prahové hodnoty dle odvětví, některé státy mají vymezená plnění vyloučená z režimu SME (např. stavební pozemky). Španělsko registraci do SME neumožňuje (nemá tuto povinnost, protože neuplatňuje ani…
