3.3.462
Ubytovací služby – DPH
Ing. Lydie Musilová, Ing. Jana Kolářová
NahoruPrávní úprava
-
§ 2 ZDPH, § 14 odst. 1, § 36, § 37, § 56, § 57, § 58, 59 a příloha č. 2a a 3 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění (dále jen ZDPH),
-
klasifikace CZ-CPA
Podle § 14 odst. 1 ZDPH se poskytnutím služby pro účely DPH rozumí všechny činnosti, které nejsou dodáním zboží. Ubytovací služby patří dle tohoto vymezení do kategorie poskytování služeb. Ubytovací služby v hotelích a podobných zařízeních jsou uvedeny v kódu 55 Klasifikace produkce CZ-CPA platné k 1. lednu 2008 a od 1. 7. 2020 (po novelizaci zákonem č. 299/2020 Sb.) jsou zahrnuty do služeb uvedených v příloze č. 2a k zákonu o DPH, u nichž se uplatňuje druhá snížená sazba daně 10 %.
Z hlediska klasifikačního jsou ubytovací služby zařazeny v CZ-CPA pod č. 55 a zahrnují:
NahoruUplatnění snížené sazby daně
Tyto služby jsou uvedeny v položce 55 Ubytovací služby v příloze č. 2a ZDPH, která obsahuje seznam služeb podléhajících druhé snížené sazbě daně. Z hlediska tohoto obecného vymezení se tedy jedná o služby podléhající snížené sazbě daně s dále uvedenou výjimkou, kdy je uplatněno osvobození od daně.
NahoruUplatnění osvobození od daně u ubytovacích služeb
Výjimkou z uplatnění snížené sazby daně je poskytování ubytovacích služeb, které jsou součástí poskytování:
- výchovně-vzdělávací činnosti,
- poskytování sociálních služeb,
- zdravotnických služeb.
NahoruUbytovací služby poskytované v rámci výchovně-vzdělávací činnosti
Osvobození od daně se uplatní u ubytování v rámci výchovně-vzdělávací činnosti v zařízení zapsaných do školského rejstříku, kdy podle § 57 odst. 2 ZDPH patří do kategorie služeb osvobozených od daně bez nároku na odpočet daně. Jde o školská ubytovací zařízení, kde je poskytováno ubytování dětem, žákům a studentům, navazující na výchovně-vzdělávací činnost škol, které jsou součástí vzdělávací soustavy podle zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (dále jen školský zákon). Mezi školské ubytovací zařízení podle vyhlášky č. 108/2005 Sb. patří:
-
domov mládeže,
-
internát,
-
škola v přírodě.
Zmíněná vyhláška řeší i stanovení úplaty za ubytování. S ohledem na skutečnost, že ubytování v domovech mládeže nebo na internátech je poskytováno po celý školní rok a navazuje na výchovně-vzdělávací činnost v rámci školního roku, lze považovat i ubytování žáků a studentů, kterým je umožněno ubytování i po dobu víkendu, popřípadě prázdnin během školního roku s ohledem na vysoké náklady na dojíždění do místa trvalého bydliště, za plnění osvobozené od daně.
Naopak poskytování služeb, které zařízení poskytuje např. ve dnech pracovního volna nebo v období školních prázdnin jiným osobám (např. ubytování studentů ze zahraničí v období školních prázdnin), není ve smyslu ZDPH považováno za školskou službu a není plněním osvobozeným od daně. K tématu vydalo Ministerstvo financí Informace k uplatňování zákona o DPH při poskytování školských služeb.
Poskytování ubytovacích služeb v systému vysokých škol má odlišný daňový režim oproti poskytování těchto služeb v rámci předškolního, základního a středního vzdělávání. Za součást výchovně-vzdělávací činnosti se nepovažuje poskytování ubytování studentům vysokých škol. Při poskytování ubytovacích služeb na kolejích vysokých škol nejsou splněny podmínky pro uplatnění osvobození. Vzhledem k tomu, že na rozdíl od stravovacích služeb jsou ubytovací služby uvedeny v příloze č. 2a ZDPH, podléhají druhé snížené sazbě daně 10 %.
NahoruUbytovací služby jako součást služeb sociální péče
Osvobození od daně u ubytovacích služeb se rovněž uplatní u ubytování oprávněných osob v rámci poskytování sociální pomoci podle § 59 ZDPH (podrobněji viz "Sociální služby").
Ubytovací služby jako součást zdravotnických služeb
Osvobození od daně u ubytovacích služeb se rovněž uplatní u ubytování pacientů v rámci poskytování zdravotních služeb podle § 58 ZDPH. Hospitalizace jako forma ubytování pacientů může být službou úzce související s hlavním plněním, kterým je zdravotní služba. To znamená, že sdílí její daňový režim. Pokud ta naplňuje podmínky pro osvobození od daně, pak i hospitalizace je od daně osvobozena. Úzce související službou je taková služba, která slouží k lepšímu využití hlavní služby a zároveň je pro její uskutečnění nezbytná. Příkladem může být hospitalizace při operaci. Na druhou stranu ubytování doprovodu nemusí být pro pacienta nezbytné (např. nejde o malé dítě), pak jde o službu zdanitelnou.
NahoruSlužby…
